Как определить курсовую разницу

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (подп. «б» п. 12, подп. «б» п. 13 ст. 2) был введен временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

1. не изменил правил включения во внереализационные расходы в последний календарный день месяца сумм отрицательных курсовых разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и
2. позволил включать во внереализационные доходы положительные курсовые разницы по указанным требованиям (обязательствам) на дату их прекращения (исполнения).

В ст. 11 НК РФ нет определения понятий «требования (обязательства)». Поэтому эти термины применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства (гражданском, отраслевом). Обязательства (ст. 307 ГК РФ) возникают, в частности, из договоров и других сделок, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Проверка курсовой разницы.

1. на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или)
2. на последнее число текущего месяца —

в зависимости от того, что произошло раньше (абз. 2 п. 8 ст. 271 и абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

1. учитывать во внереализационных расходах отрицательную курсовую разницу, исчисленную на последнее число календарного месяца;
2. отложить признание во внереализационных доходах положительной курсовой разницы на указанные даты. Подобные суммы следовало суммировать до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств). При наступлении этого момента совокупность положительных курсовых разниц, возникших при их переоценке, включить в составе внереализационных доходов.

1. как совокупно между всеми требованиями и обязательствами,
2. так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций.

1. положительные курсовые разницы учитывались только на дату прекращения (исполнения) обязательств;
2. отрицательные курсовые разницы включались во внереализационные расходы в прежнем порядке, то есть на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше).

Организация 15.01.2022 перечислила на депозит 25 000 евро сроком до 14.02.2023.

1. на 15.01.2022 в сумме 2 172 235,00 руб. (86,8894 руб/евро х 25 000 евро);
2. на 31.01.2022 в сумме 2 166 047,50 руб. (86,6419 руб/евро х 25 000 евро).

За январь по депозиту возникла отрицательная курсовая разница — 6187,5 руб. ((2 166 047,50 — 2 172 235,00) = (-0,2475 руб/евро х 25 000 евро)).

На 28.02.2022 депозит в рублях составил 2 339 985,00 (93,5994 руб/евро х 25 000 евро). За месяц по нему возникла положительная курсовая разница 173 937,50 руб. (2 339 985 руб. — 2 166 047,50 руб.) = (6,9575 руб/евро х 25 000 евро)).

Курсовые разницы: когда возникают и как рассчитываются

На 31.03.2022 депозит в рублях составил 2 342 400,00 (93,6960 руб/евро х 25 000 евро). За месяц по нему возникла положительная курсовая разница 2415,00 руб. (0,0966 руб/евро х 25 000 евро).

Поскольку курс евро по сравнению с прошлым месяцем возрастал на последние дни июля, октября, ноября, декабря 2022 г. , января и 14.02.2023, то в этих месяцах по депозиту также возникала положительная курсовая разница.

Курс евро по сравнению с прошлым месяцем уменьшался на последние дни апреля, мая, июня, августа и сентября. Это приводило к возникновению в этих месяцах отрицательных курсовых разниц.

Для упрощения примера не будем приводить помесячные расчеты оценок депозита по соответствующим курсам евро. Заинтересованный читатель может проверить это самостоятельно. Приведем лишь итоговые показатели курсовых разниц за период действия договора по депозиту по отчетным периодам 2022 года, и за январь-февраль 2023 года.

За I квартал 2022 в учете образовалось 176 358,50 руб. положительных курсовых разниц и 6187,5 руб. отрицательных курсовых разниц.

1. за полугодие — 176 358,50 руб. положительных и 1 002 137,50 отрицательных;
2. 9 месяцев — 394 140,00 руб. положительных и 1 181 215,00 руб. отрицательных;
3. год — 900 362,50 руб. положительных и 1 181 215,00 руб. отрицательных.

1. 6187,50 руб. учитываются во внереализационных расходах I квартала;
2. 995 950,00 руб. (1 002 137,50 — 6187,5) — во внереализационных расходах II квартала;
3. 179 077,50 руб. (1 181 215,00 — 995 950 — 6187,5) — во внереализационных расходах III квартала.

Совокупность же положительных курсовых разниц за 2022 г. 900 362,50 руб. переносится на 2023 г. В текущем году наблюдался рост курса евро на 31.01.2023 и 14.02.2023, поэтому образовывались положительные курсовые разницы в сумме 75 392,50 руб. (3115,00 + 72 277,5).

Совокупность положительных курсовых разниц за 2022 и 2023 г.г. — 975 755,00 руб. (75 392,50 + 900 362,50) учитывается во внереализационных доходах I квартала 2023 г.

Конец примера

Новые рекомендации Минфина

1. учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы, возникающие на конец соответствующих месяцев прошлого года;
2. без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого требования (обязательства) по итогам иных месяцев 2022 г.

По мнению финансистов, это увеличивало внереализационные расходы в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства). При этом в прошлом году формировался искусственный несуществующий убыток. Переоценка выраженного в иностранной валюте требования (обязательства) должна давать из одного и того же требования (обязательства) один экономический результат.

Показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 г., является именно изменение стоимости непрекращенного требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса к рублю на конец года в сравнении с 1 января 2022 г. либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 г.

Основываясь на вышеизложенном, Минфин России настоятельно рекомендовал плательщикам налога на прибыль по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31.12.2022 требованию (обязательству) сравнивать возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы между собой.

1. отрицательных курсовых разниц над положительными предлагалось учитывать при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль за 2022 г.;
2. положительных курсовых разниц над отрицательными — при исчислении облагаемой базы в налоговом периоде, в котором произойдет погашение соответствующего требования (обязательства).

Воспользуемся данными предыдущего примера. В 2022 г. суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по депозиту составили соответственно 900 362,50 руб., 1 181 215,00 руб., итог — отрицательная разница 280 825,50 руб. (1 181 215,00 — 900 362,50). Данная величина включается во внереализационные расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за налоговый период.

Совокупность же полученных положительных курсовых разниц в 2023 году 75 392,50 руб. (3 115,00 + 72 277,50) учитывается во внереализационных расходах I квартала этого года.

Конец примера

Итоговый результат по учету курсовых разниц по договору депозита в примерах одинаковый: отрицательная курсовая разница в сумме 205 460,00 руб. ((1 181 215 — (900 362,50 + 75 392,50)) = (280 852,50 — 75 392,50)).

Поправки законодательства

Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ (подп. «б» п. 3 ст. 1) были внесены дополнения в п. 7 ст. 272 НК РФ. Эта норма была дополнена подп.

6.2, которым плательщику налога на прибыль предложено принять решение в части даты учета во внереализационных расходах отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г. по непрекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), в т. ч. по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Такой датой рекомендуется признавать дату погашения задолженности.

1. в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года — до 25.03.2023, либо
2. при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.

При принятии такого решения у налогоплательщика возрастут суммы авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 г., в которых была учтена во внереализационных расходах отрицательная курсовая разница. Налоговики при этом не будут начислять пени за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 г. с учетом доначисленных сумм не позднее 28.03.2022.

Действие положения подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ распространяется на правоотношения по учету расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших с 01.01.2022 года (п. 4 ст. 5 закона № 523-ФЗ).

1. от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающего их признание на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше), осуществленного им в 2022 г., и
2. учета суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).

1. скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц отражать единожды в налоговой декларации за 2022 год и
2. уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2022 года не представлять.

Аргументируется это тем, что применение указанного в подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 г. не влечет начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей.

Воспользуемся данными предыдущих примеров. Отрицательные курсовые разницы были учтены организацией во внереализационных расходах I квартала 2022 г. в сумме 6187,50 руб., II квартала — 995 950,00 руб., III квартала — 179 077,50 руб.

1. за I квартал на 1238 руб. (6187,50 руб. х 20 %), в т. ч. на 186 руб. (6187,50 руб. х 3 %) в федеральный бюджет (ФБ) и 1052 руб. (6187,50 руб. х 17 %) — в бюджет субъекта РФ;
2. за полугодие на 199 190 руб. (995 950 руб. х 20 %), в т. ч. на 29 878 руб. (999 950 руб. х 3 %) в ФБ и 169 312 руб. (995 950 руб. х 17 %) — в бюджет субъекта РФ;
3. за 9 месяцев на 35 815 руб. (179 077,50 руб. х 20 %), в т. ч. на 5372 руб. (179 077,50 руб. х 3 %) в ФБ и 30 443 руб. (179 077,50 руб. х 17 %) — в бюджет субъекта РФ.

При перечислении в виде ЕНП суммы 236 243 руб. (1238,00 + 199 190,00 + 35 815,00) до 28.03.2023 и представления в ИФНС уведомления на увеличение сумм авансовых платежей по налогу на прибыль до 27.03.2023 за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 г. налоговики начислять пени за просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей по налогу на прибыль не будут.

При определении показателя, вносимого по строке 200 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации за 2022 год учитывается уменьшение внереализационных расходов на совокупность учтенных по отчетным периодам отрицательных суммовых разниц — 1 181 215,00 руб.

Конец примера

В последнем примере в момент возврата денежных средств с депозита возникнет отрицательная курсовая разница, поскольку курс евро на 14.02.2023 по сравнению с курсом на 15.02.2022 года уменьшился (78,6710

Источник: spark.ru

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата – курс ЦБ на дату отгрузки.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

Что это такое – доход или расход?

Если в стоимости конкретного объекта – актива/обязательства – устанавливается различие, обусловленное тем, что он оценивается в разных денежных единицах одновременно, речь идет о выявлении курсовой разницы.

Если, например, некий актив приобретался по цене, выраженной в какой-либо зарубежной валюте, учетная стоимость данной сделки обязательно фиксируется бухгалтерским учетом в отечественных рублях.

Валютные средства компании всегда пересчитываются и оцениваются бухучетом в национальной денежной единице – в рублях – по актуальному курсу, регламентированному ЦБ РФ.

Так, пересчет валютных средств в отечественные рубли совершается организацией по курсу ЦБ, действительному на момент выполнения существующего обязательства.

Объект, оцененный в иностранной валюте, может приниматься компанией к учету не сразу, а через какое-то время. Разумеется, курс ЦБ за это время может поменяться, что приведет к надлежащей переоценке объектов учета, стоимость которых выражается в валюте, но всегда отражается в отечественных рублях на соответствующих счетах бухучета.

Важно! Таким образом, несовпадение между рублевой оценкой объекта, актуальной на момент появления обязательств, и рублевой оценкой этого же объекта, действительной на дату принятия или выбытия актива по балансовому учету, будет являться курсовой разницей.

Примечательно, что разница курсов, выявленная при пересчете валютных средств в российские рубли, может иметь как положительную, так и отрицательную величину.

Положительная курсовая разница возникает в двух типичных ситуациях:

1. Когда стоимостная оценка объектов в валюте, отраженных на активных счетах, увеличивается по итогам проведенного пересчета.
2. Когда стоимостная оценка объектов в валюте, числящихся на пассивных счетах, уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Так или иначе, положительная разница отражается организацией как прочий доход при определении финансовых итогов предпринимательской деятельности.

Когда возникает?

Разница курсов зачастую является закономерным итогом переоценки иностранной валюты. Учетная стоимость объектов – активов и обязательств – в часто пересчитывается по причине изменения актуального курса Центробанка РФ.

Подобный пересчет обязательно выполняется для всех объектов, приобретаемых или реализуемых за иностранную валюту. Такое требование предусматривается конкретными нормами налогового законодательства.

Положительная разница курсов обычно выявляется, когда стоимостная оценка объекта, выраженная в какой-либо валюте, пересчитывается в российские рубли по актуальному курсу Центробанка. Как правило, это происходит при следующих типичных обстоятельствах:

• вексель в зарубежной валюте погашается;
• авансовый отчет работника, содержащий данные о затратах в валюте, утверждается менеджментом компании;
• стоимость заказанной услуги, уже оплаченная зарубежной валютой, отражается бухгалтерским учетом;
• валютные средства, уже затраченные компанией на приобретение запасов, отражаются в бухучете;
• учетом отражаются расходы или доходы, оцененные в иностранной валюте;
• в кассу организации поступили валютные средства в наличном виде;
• денежные средства списываются с валютного банковского счета (например, при продаже валютных средств, при оплате зарубежному поставщику);
• на валютный банковский счет зачисляются денежные средства (к примеру, при покупке валютных средств, при получении выручки от зарубежного покупателя).

Разница курсов не выявляется организацией в ситуациях получения или уплаты стопроцентного аванса. Не нужно определять курсовую разницу, если выдаются или принимаются задатки.

Бухгалтерский учет

Как правило, положительная курсовая разница относится в бухгалтерском учете к прочим (иным) доходам, фиксируемым проводкой по кредиту 91-счета.

Если несовпадение курсов выявляется бухучетом для расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями или, как вариант, при переоценке активов компании, пребывающих за границей, то показатель такой разницы отражается с помощью проводок обычно по 83-счету.

Так или иначе, при бухгалтерском учете разницы валютных курсов следует руководствоваться правилами, предусмотренными стандартом ПБУ-3/2006.

Чтобы выявить курсовые различия на конкретную дату, нужно использовать стоимость валюты, действительную на момент выполнения платежа, в качестве исходного значения.

Задолженность организации перед зарубежными поставщиками подлежит обязательному пересчету непосредственно при её погашении (выплате). Если валютный долг компании перед иностранным контрагентом переводится на следующий месяц, его стоимостная оценка подлежит обязательному пересчету в российских рублях при наступлении завершающего дня текущего месяца.

Какими проводками отражается в бухучете?

Положительная курсовая разница отражается в бухучете по кредиту счета прочих (иных) доходов, то есть 91-счета.

Если на валютном банковском счете имеются какие-либо средства, переоценка ресурсов осуществляется по каждому факту изменения курса Центробанка.

В таблице демонстрируются типичные проводки по бухгалтерским счетам для различных ситуаций выявления положительной разницы.

Положительная разница курсов образовалась для валютных средств, отраженных в отечественных рублях по следующим счетам бухучета:

При покупке иностранной валюты

Образование положительной курсовой разницы в ситуации покупки иностранной валюты у покупателя отражается с помощью следующих проводок:

Действие (описание)	Дебет	Кредит
Отражена проводка по перечислению денег для покупки валюты с расчетного банковского счета организации	57	51
Банк приобрел иностранную валюту по клиентской заявке и перевел её организации	52	57
Отражена проводка по учету положительная курсовая разница для проведенной конвертации	57	91.1

При продаже валютных средств

Формирование положительной разницы в ситуации продажи иностранной валюты отражается у продавца с помощью следующих проводок:

Действие (описание)	Дебет	Кредит
Отражена проводка по перечислению валюты с валютного банковского счета организации для продажи	57	52
Банк продал валюту по клиентской заявке, а вырученные деньги в отечественных рублях перевел организации	51	57
Отражена положительная разница курсов для совершенной конвертации	57	91.1

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

• На дату проведения операции;
• На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Отражено получение аванса(62*5 900)	365 800	Платежное поручение вх.
76 (авансы)	68	Отражен НДС с аванса (365 800*18/118)	55 800	СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражена отгрузка товара(62,4*11800)	736 320	Накладная
90 (НДС)	68	НДС с отгрузки(55800+62,4*900)	111 960	СФ выданный
62.2	62.1	Зачет аванса	365 800	Бухгалтерская справка
68	76 (авансы)	Принятие к вычету НДС с аванса	55 800	Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.1	Отражена окончательная оплата( 63*5900)	371 700	Платежное поручение вх.
62	91.1	Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)	3 540	Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

• на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
• в момент отгрузки — 61,50 руб.;
• в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражение отгрузки(61,5*5900)	362 850	Накладная
90 (НДС)	68	НДС с реализации (55800+61,5*900)	111 150	СФ выданный
62.2	62.1	Зачтена предоплата	365 800	Бухгалтерская справка
68	76 (авансы)	Принят к вычету НДС с аванса	55 800	Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62.1	Окончательная оплата (61*5900)	359 900	Платежное поручение вх.
91.2	62.1	Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)	2 950	Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
57	52	Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)	6 120 000	Платежное поручение исх.
51	91.1	Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)	6 100 000	Выписка банка
91.2	57	Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)	6 000 000	Бух. справка
91.2	57	Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)	120 000	Бух. справка
91.2	76	Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)	6 100	Бух. справка
76	51	Оплата комиссии	6 100	Платежное поручение исх.
91.9	99	Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)	100 000	Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
57	51	Перечислены ДС для покупки валюты	65 000	Плат. поручение
52	57	Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)	63 500	Выписка банка
57	91.1	Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)	500	Бух. справка
51	57	Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)	1 500	Выписка банка
91.2	76	Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)	317,5	Бух. справка
76	51	Комиссия перечислена в банк	317,5	Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

• Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
• Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
• После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
• При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2021 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

• при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
• переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2021 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

• Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

• Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
• Договорами.
• Учредительными документами.
• Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

ООО «Экпорт Импорт» в 2021 году произвело следующие действия (курс валюты условный).

Источник: zarplatto.ru